محاسبة مقاولات
لفصل الاول
اولاً : التعريف
والمصطلحات الخاصة بمحاسبة المقاولات ..
1) محاسبة
المقاولات : هى فرع من
فروع المحاسبة التى تختص بحساب تكاليف المشروع
اى انها تعبر جزء من محاسبة التكاليف التى يتم فيها تحميل كل مشروع على حده
بالتكاليف الخاصة به بداية من طرح مناقصة المشروع وتجهيزات الموقع حتى تسليم
المشروع او المقاولة تسليم نهائى وهى عادة تختص بعمليات البناء والتشييد .
2) مصاريف
المشروع او المقاولة
: وهى جميع المصروفات الخاصة بالمشروع من مواد بناء بجميع انواعها والخاصة بأعمال
البناء والتشييد وأجور العمال ورواتب القائمين على المشروع ومصاريف متنوعة
بالمشاريع .
3) ايرادات
المشروع او المقاولة
: وهى قيمة مقاولة المشروع ويتم الحصول على الايرادات على هيئة دفعات حسب نسب
الانجاز ويتم توضيحها فيما بعد .
4) الدفعات : هى قيمة المبلغ المستحق بناءا على نسبة
الانجاز فى المشروع .
5) الدفعات
المقدمة : وهى الدفعات
التى يتم استلامها قبل بداية العمل بالمقاولة ولها معاملة محاسبية حيث يتم خصم الدفعة
المقدمة من نسب الانجاز الخاصة بكل دفعه الى ان يصل مجموع الدفعة المقدمة فى اخر
دفعة صفر سيتم توضيحها فيما بعد .
6) حجوزات
حسن تنفيد : وهى مبلغ يتم خصمه من قيمة كل دفعه لحين
الانتهاء من الأعمال وعادة 10%
ليصل مجموع الحجوزات فى نهاية الدفعة الاخيرة الى 10%
من قيمة مقاولة المشروع ويتم صرفها بعد تسليم المشروع بواقع 5%
عند تسليم المشروع تسليم ابتدائى و 5% الاخيرة عند تسليم المشروع تسليم نهائى .
7) كفالات
حسن تنفيد : وهى بمثابة
تامين يوضع فى بداية العمل بالمقاولة فى الجهة التى تقوم بتمويل المشروع لضمان إتمام
المقاولة ويتم صرفها فى نهاية المقاولة .
8) المقاول
الرئيسى : وهو الشركة الام
التى تتعاقد على بناء وتنفيذ المشروع .
9) .الاستشارى : هو الجانب الهندسى للمشروع الدى يقوم بأعمال
التصميم الهندسى والأشراف على تنفيذ الأعمال الخرسانية والتشطيبات .
10)المالك : هو الشخص صاحب المقاولة وهو الممول للمشروع او
يكون التمويل عن طريق البنك او اى جهة تمويلية اخرى .
11)مقاولى الباطن : مقاولين الباطن هم الدين يقومون بأعمال متخصصة فى
المقاولة مثل (مقاول نجارة وحدادة - نجارة
– الخ ... ) .
12)حجوزات مقاولى الباطن : وهى مبلغ يخصم من الدفعة لحساب المقاول
الرئيسى وعادة 5% لحين الانتهاء من الأعمال
وتسليم المقاول الرئيسى تسليم نهائى .
13)الموردين : وهم المدينون الذين يتم سحب المواد والخامات منهم
للمقاولة وعادة يكون التعامل معهم بالأجل لضخامة المبلغ التى تسحب بها مواد منهم .
14)المهندسين : وهم المشرفين الاساسين على تنفيذ الأعمال
بالمقاولة .
15)المشرفين : وهم المشرفين على العمال داخل المواقع .
16)العمال : وهى العمالة التى تعمل بالمشروع وتقوم على تنفيذ
الأعمال .
لفصل الثاني
بعض
البنود الخاصة بمصاريف وإيرادات المشاريع .
محاسبة التكاليف
شانها شأن اى نوع من فروع المحاسبة تنقسم الى مصاريف وإيرادات والفرق بينهم هو
الربح وبالتالي سنتناول مصاريف وإيرادات المشاريع وكيفية إثباتها محاسبيا بالدفاتر
والمستندات .
اولا :- المصاريف و تنقسم
عادة المصاريف الى قسمين وهما :-
1. مصاريف
المقاولة : وتم
توضيحها فيما سبق و ( هي مصاريف مباشرة على المقاولة ) اى يسهل عملية تحميلها على
المشروع مباشرة .
2. مصاريف
عمومية رادارية
: وهى التى تختص بمصاريف الإدارة وأجورها وإيجارات
المكاتب وغيرها ويتم تحميلها على جميع المشاريع لأنها ( تكاليف غير مباشرة ) لا يمكن
تحميلها على مشروع بعينه لأنها تشمل كافة المشاريع وسيتم توضيح بنودها فيما يلى .
مصاريف المقاولة ( المباشرة) وتنقسم الى البنود التالية .
أ-
قسم المواد
.
ب-
قسم الأجور
.
ت-
قسم المصاريف الاخرى .
امثلة
لبنود المصاريف
قسم المواد
قسم الأجور قسم المصاريف
رمل و الاسمنت
و خلافه ، أجور العمال مصاريف السيارات ، الاسمنت إتعاب الاستشاري مصاريف هاتف
الموقع أجور النقل والمشال مصاريف كهرباء ومياه الموقع ، مصاريف نقل مواد أعمال المنفذ
، أجور الحدادة والنجارة اكراميات اخشاب أجور بنائين مصاريف متنوعة مشاريع حديد
ومسمار وسيم كسر مكعبات وفحص مصاريف حكومية مشاريع خرسانة جاهزة أجور بيك اب
مصاريف تامين الموقع ، وحدات تكييف أجور أعمال الجبس مصاريف سنوات سابقة ، مواد
كهربائية أجور أعمال الكهرباء مصاريف مشاريع مدورة ، مواد صحية أجور أعمال الإصباغ
مصاريف ضيافة ، مواد مستهلكة ت أعمال الالمونيوم ، بلاط وسيراميك ت أعمال الصحى ، رخام
وجرانيت أجور أعمال البلاستر ، سخانات أجور أعمال الحجر ، خزانات ومضخات أجور
معدات ، الحجر والباسكو مصاريف بنكية ، اقفال ومسكات رسوم مناقصة المشروع ، حديد
مشغول وبوابات أجور أعمال البلاط
هذه المصاريف ليست على سبيل الحصر
وقد تختلف المسميات من مكان الى اخر او من محاسب الى اخر ولكن هذا للتوضيح فقط .
المصاريف العمومية والإدارية ( الغير مباشرة ) .
- وتنقسم الى عدة
بنود وقد تختلف من شخص الى اخر ومن مسمى الى اخر ايضاً .
مصاريف عمومية وإدارية
§ الإيجارات بدل مكافأة
مصروف سيارات الإدارة
§
أجور ورواتب الإدارة بدل أجازة مصروف صيانة سيارات الإدارة
§
عمولات وإكراميات مصروف تامين اتعاب المحاسب
القانونى
§
قرطاسيه ومطبوعات غرامات حكومية مصروف ضيافة
ومكتب
§
طباعة وتصوير مصاريف بنكية مصاريف متنوعة
§
مصروف تليفون وفاكس فوائد القروض رسوم حكومية
§ مصروف كهرباء ومياه
ثانيا :- الإيرادات
وهى قيمة المقاولة المتفق عليها وتساوى مجموع الدفعات التى يتم استلامها من المالك
او الممول للمشروع :
سوف يتم توضيح الايرادات فيما بعد وكيفه معالجتها
محاسبيا
الفصل الثالث
المعالجة المحاسبية
لمصاريف محاسبة المقاولات
1. معالجة المصاريف
محاسبيا
2. معالجة الدفعات
المقدمة محاسبيا
3. معالجة الدفعات
المستحقة محاسبيا
4. معالجة الايرادات
محاسبيا
1- معالجة المصاريف
يتم عمل حسابات نظامية بالدفاتر المحاسبية لكل مقاولة
يتم البدء فيها داخل الشركة اى اولا سوف يتم تقسيم المشاريع بأرقام مثلا او
بمسميات كى لا تختلط الامور .
مثال
وليكن مثلا نعمل
الان بمقاولة بناء مجمع سكنى قيمته 1.200.000 جنية ولتكن هذه هى المقاولة رقم 101
100.000 تحضيرات الموقع
200.000 خرسانات جاهزة
100.000 طابوق
100.000 اسمنت
80.000 بلاستر
80.000 أعمال صحية
80.000 أعمال كهربائية
30.000 أعمال الاصباغ
30.000 اتعاب الاستشارى
10.000 رمل وكنكرى
50.000 منجور خشبى
100.000 أجور عمال
40.000 اكراميات وعمولات
20.000 رواتب وأجور الإدارة
30.000 ايجارات الشركة
5.000 مصاريف كهرباء وماء الشركة
2.000 مصاريف هاتف وفاكس
هذه بعض
المصاريف التى تمت خلال العمل بالمقاولة فى الفترة الماضية كيف سوف يتم اثبات هذه
المصاريف داخل الدفاتر المحاسبية : -
اولا : - هناك تقسيم للمصاريف من قبل وهى مباشرة
وغير مباشرة المصاريف المباشرة تحمل مباشرة على مصاريف المقاولة ، اما
المصاريف الغير مباشرة تحمل على المصاريف العمومية والإدارية :-
القيود اليومية : -
القيد المحاسبي ( المصاريف المباشرة )
م ح /
مصاريف مقاولة رقم 101
100.000 ح / تحضيرات الموقع
200.000 ح / خرسانات جاه
100.000 ح / أجور حدادة ونجارة
100.000 ح / اسمنت
80.000 ح / بلاستر
80.000 ح / أعمال صحية
80.000 ح / أعمال كهربائية
30.000 ح / أعمال الاصباغ
30.000 ح / اتعاب الاستشارى
10.000 ح/ رمل وكنكرى
50.000 ح/ منجور خشبى
100.000 ح/ أجور عمال
40.000 ح/ اكراميات وعمولات
1000.000 الى ح / نقدية بالبنوك
ح / بنك .......
سند قيد
اليومية التاريخ
مدين دائن
جزئى بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
1.000.000 م ح / مصاريف مقاولة رقم 101
100.000 ح / تحضيرات الموقع
200.000 ح / خرسانة جاهزة
100.000 ح /أجور حدادة ونجارة
100.000 ح / اسمنت
80.000 ح / بلاستر
80.000 ح / أعمال صحية
80.000 ح / أعمال كهربائية
30.000 ح / أعمال الاصباغ
30.000 ح / اتعاب الاستشاري
10.000 ح / رمل وكنكرى
50.000 ح / منجور خشبى
100.000 ح / أجور العمال
40.000 ح / اكراميات وعمولات
1.000.000 الى ح / نقدية بالبنوك
1.000.000 ح / بنك ......
(المجموع مليون جنية لا غير )
شرح القيد : اثبات مصاريف المشاريع مقاولة رقم
101
ثانيا : القسم
الثانى من المصاريف وهى الغير المباشرة وتسمى
بالمصاريف العمومية والإدارية وتم توضيحها من قبل : -
القيد المحاسبى ( المصاريف الغير مباشرة )
م ح / مصروفات عمومية وإدارية
30.000 ح / الإيجارات الشركة
20.000 ح / رواتب وأجور الإدارة
5.000 ح / مصاريف ماء وكهرباء
2.000 ح / مصاريف هاتف وفاكس
57000 الى ح / نقدية بالبنوك
ح /
بنك........
سند قيد
اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان
رقم القيد ملاحظات
57.000 م ح / مصروفات عمومية وإدارية
30.000 ح /ايجارات الشركة
20.000 ح / رواتب وأجور الإدارة
5.000 ح / مصاريف ماء وكهرباء
2.000 ح / مصاريف هاتف وفاكس
57.000 الى ح / نقدية بالبنوك
57.000 ح / بنك ........
57.000 57.000
المجموع سبعة وخمسون الف جنية لا غير
شرح القيد :اثبات المصروفات الادارية للشركة
الفصل الرابع
المعالجة المحاسبية لإيرادات
محاسبة المقاولات
اولا : امثلة عملية مع الشرح لمحاسبة المقالات :
-
– قيد استحقاق
الدفعة
شركة الابراج
للمقاولات العامة حصلت على مناقصة بناء مشروع سكنى بقيمة اجمالية مقدارها
1.200.000 جنية على ان تحسب الدفعات المستحقة من قيمة المقاولة على اساس نسب
الانجاز بالمشروع مع خصم 10% من قيمة كل دفعه حسن تنفيذ يتم استلامها فى نهاية
المشروع عند التسليم النهائى وفيما يلى يتم كيفية استحقاق الدفعات و استلام
الدفعات وكيفية خصم 10% حسن تنفيذ مع اثباتها محاسبيا : -
--- بعد مضى شهر استحق المقاول الرئيسى دفعه
انجاز مقدارها 30%
أولا : ( الدفعة الأولى ) كيفية حساب الدفعة المستحقة
1.200.000 × 30% = 360.000 جنيه وهى تساوى قيمة الدفعة الاولى وتسجل كإيرادات
360.000 × 10% = 36.000 جنيه قيمة حجوزات حسن التنفيذ تخصم من قيمة الدفعة
المستحقه
360.000 - 36.000 = 324.000 جنية صافى الدفعة
المستحقة
*** قيد
اثبات الدفعة
م ح / الدفعات المستحقة لدى الممول
324.000 ح / دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
م ح / حجوزات حسن تنفيذ 10%
36.000 ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
الى ح / الإيرادات
360.000 ح / إيرادات مقاولة رقم
101
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
324.000 م ح
/ الدفعات المستحقة لدى الممول
324.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
36.000 م ح
/ حجوزات حسن تنفيذ 10%
36.000 ح /
حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
360.000 الى ح / الايرادات
360.000 ح / ايرادات مقاولة رقم
101
360.000
360.000 المجموع ثلاثمائة وستون الف جنية لا غير
شرح القيد : استحقاق الدفعة الاولى مقاولة رقم
101
ثانيا : صرف الدفعة الاولى
م ح / نقدية
بالبنوك
324.000 ح /
بنك .......
الى ح / دفعات مستحقة لدى المول
324.000 ح / دفعات مستحقة مفاولة رقم 101
سند قيد
اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
324.000 م ح
/ نقدية بالبنوك
324.000 ح /
بنك ......
324.000 الى ح / دفعات مستحقة
لدى المول
324.000 ح / دفعات مستحقة مقاولة
رقم 101
324.000
324.000 المجموع ثلاثمائة وأربعة وعشرون الف جنية لا غير
شرح القيد :صرف الدفعة الاولى مقاولة رقم 101
---- بعد
فترة عمل استحق المقاول دفعه انجاز مقدارها 40 %
اولا : ( الدفعة الثانية ) كيفية حساب الدفعة
1.200.000 ×
40% = 480.000 جنية وهى تساوى قيمة الدفعة
الثانية وتسجل كإيرادات
480.000 ×
10% = 48.000 جنية قيمة حجوزات حسن التنفيذ تخصم من قيمة الدفعة المستحقه
480.000 –
48.000 = 432.000 جنية صافى الدفعة المستحقة
*** قيد اثبات الدفعة
م ح / الدفعات المستحقة لدى الممول
432.000 ح / دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
م ح / حجوزات حسن تنفيذ 10%
48.000 ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
الى ح / الايرادات
480.000 ح / ايرادات مقاولة رقم 101
***سند قيد
اليومية التاريخ
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
432.000 م ح /
الدفعات المستحقة لدى الممول
432.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
48.000 م ح /
حجوزات حسن تنفيذ 10%
48.000 ح /
حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
480.000 الى ح / الايرادات
480.000 ح / ايرادات مقاولة رقم 101
480.000
480.000 المجموع اربعمائة وثمانون الف جنية لا غير
شرح القيد : استحقاق الدفعة الثانية مقاولة رقم
101
ثانيا : صرف الدفعة الثانية
م ح / نقدية
بالبنوك
432.000 ح / بنك الامارات
الى ح / دفعات مستحقة لدى المول
432.000 ح / دفعات مستحقة مقاولة
رقم 101
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
432.000 م ح /
نقدية بالبنوك
432.000 ح / بنك..........
432.000 الى ح / دفعات مستحقة لدى المول
432.000 ح / دفعات مستحقة مفاولة رقم 101
432.000 432.000 المجموع اربعمائة واثنان وثلاثون
الف جنية لا غير
شرح القيد :صرف الدفعة الثانية مقاولة رقم 101
*** بعد فترة عمل استحق المقاول دفعه انجاز
مقدارها 30 %
وهى تعتبر الدفعة النهائية للمشروع حيث بها تكون
نسبة الانجاز 100% وتحسب كالاتى : -
اولا : ( الدفعة الثالثة ) كيفية حساب الدفعة
1.200.000 × 30% = 360.000 جنية وهى تساوى قيمة الدفعة
الثالثة وتسجل كإيرادات
360.000 × 10% = 36.000 جنية قيمة حجوزات حسن
التنفيذ تخصم من قيمة الدفعة المستحقه
360.000 - 36.000 = 324.000 جنية صافى الدفعة
المستحقة
– قيد اثبات الدفعة
م ح / الدفعات
المستحقة لدى الممول
324.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
م ح / حجوزات
حسن تنفيذ 10%
36.000 ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
الى ح / الايرادات
360.000 ح / ايرادات مقاولة رقم 101
سند قيد
اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
324.000 م ح / الدفعات المستحقة لدى الممول
324.000 ح / دفعات مستحقة
مقاولة رقم 101
36.000 م ح / حجوزات حسن تنفيذ 10%
36.000 ح / حجوزات حسن تنفيذ
مقاولة رقم 101
360.000 الى ح / الإيرادات
360.000 ح / إيرادات مقاولة رقم 101
360.000
360.000 المجموع ثلاثمائة وستون ألف جنية لاغبر
شرح القيد : استحقاق الدفعة الثالثة مقاولة رقم
101
ثانيا : صرف الدفعة الثالثة
م ح / نقدية
بالبنوك
324.000 ح / بنك الإمارات
الى ح / دفعات مستحقة لدى المول
324.000 ح / دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
324.000 م ح /
نقدية بالبنوك
324.000 ح / بنك .........
324.000 الى ح / دفعات مستحقة لدى المول
324.000 ح / دفعات مستحقة مفاولة رقم 101
324.000
324.000 المجموع ثلاثمائة وأربعة وعشرون ألف جنية لاغبر
شرح القيد :صرف الدفعة الثالثة مقاولة رقم 101
حسابات الاستاذ وكيفية
معاملة حجوزات حسن التنفيذ وكيف يتم صرفها وكذلك القيود الخاصة بذلك
ننتقل الى مرحله اخرى وهى كيفية اثبات القيود
السابقة فى حسابات الاستاذ وكيفية معاملة حجوزات حسن التنفيذ وكيف يتم صرفها وكذلك
القيود الخاصة بذلك .
اولا : - بالنسبة
لحجوزات حسن التنفيذ فإنها تصرف نهاية المدة المتفق عليها بعد انتهاء المقاولة
ويتم حساب قيمة الحجوزات الإجمالية كالاتى : --
قيمة حجوزات
الدفعة الاولى = 36.000 جنية
قيمة حجوزات
الدفعة الثانية = 48.000 جنية
قيمة حجوزات
الدفعة الثالثة = 36.000 جنية
اجمالى قيمة الحجوزات = 120.000 جنية
وبما انه قد تم اثبات الحجوزات من قبل عند استحقاق
الدفعات فانه يتم عمل قيد صرف الحجوزات فقط عند استلامها من الممول للمقاولة :
قيد صرف الحجوزات : -
م ح / نقدية
بالبنوك
120.000 ح / بنك .........
الى ح / حجوزات حسن تنفيذ 10%
120.000 ح / حجوزات مقاوبة رقم 101
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن
جزئى بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
120.000 م ح
/ نقدية بالبنوك
120.000 ح / بنك ..........
120.000 الى ح / حجوزات حسن
تنفيذ 10%
120.000 ح / حجوزات مقاولة رقم 101
324.000
324.000 المجموع مائــــــــة وعشرون الف جنية لاغير
شرح القيد :صرف حجوزات حسن التنفيذ
ثانيا : حسابات الاستاذ
حساب
استاذ الدفعات المستحقة مقاولة رقم 101
مدين دائن
م ح /دفعات مستحقة
مقاولة رقم 101 324.000 الى ح / نقدية بنك الإمارات 324.000
م ح /دفعات مستحقة
مقاولة رقم 101 432.000 الى ح / نقدية بنك الإمارات 432.000
م ح/ دفعات مستحقة
مقاولة رقم 101 324.000 الى ح / نقدية بنك الإمارات 324.000
1.080.000
1.080.000
2– حساب أستاذ حجوزات حسن التنفيذ 10% مقاولة 101
مدين دائن
م ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة 101 36.000 الى ح /نقدية
بنك الامارات 120.000
م ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة 101 48.000
م ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة 101 36.000
120.000 120.000
3 – حساب أستاذ الإيرادات
مدين دائن
م ح /دفعات مستحقة مقاولة رقم 101 324.000 الى ح /ايرادات مستحقة مقاولة
رقم 101 360.000
م ح /دفعات مستحقة مقاولة رقم 101 432.000 الى ح /ايرادات مستحقة مقاولة
رقم 101 480.000
ح/ دفعات مستحقة مقاولة رقم 101 م 324.000 الى ح /ايرادات مستحقة مقاولة
رقم 101 360.000
م ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة 101
36.000
م ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة 101
48.000
م ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة 101
36.000
1.200.000
1.200.000
الفصل الخامس
الدفعات المقدمة وكيفية إثباتها
محاسبيا وأيضا خصمها من الدفعات المستلمة .
الدفعات المقدمة ؟؟
فى المقاولة
السابقة استلمت الشركة قبل بداية العمل فى المقاولة دفعه مقدمة من قيمة المقاولة
الاجمالية مقدارها 300.000 جنية من القيمة الاجمالية للمشروع 1.200.000 جنية تعالى
معنا نعالجها محاسبيا .
اولا : إثبات الدفعة المقدمة في الدفاتر
المحاسبية ..
م ح / نقدية
بالبنوك
300.000 ح / بنك............
الى ح /
الدفعــــــــــــــــات المقدمة
300.000 ح / دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
سند قيد اليومية التاريخ مدين دائن جزئى بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان
رقم القيد ملاحظات
300.000 م ح
/ نقدية بالبنوك
300.000 ح / بنك .........
300.000 الى ح /
الدفعـــــــــــــات المقدمة
300.000 ح /دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
300.000
300.000 المجموع ثلاثمائة ألف جنية لا غير
شرح القيد
:اثبات الدفعات المقدمة مقاولة رقم 101
ثانيا : فى تاريخه استحقت الشركة نسبة
انجاز مقدارها 30 % من قيمة الأعمال بالمقاولة .
الدفعة الأولى : -
1.200.000 ×
30% = 360.000 جنية وهى تساوى قيمة الدفعة الأولى وتسجل كإيرادات
360.000 × 10%
= 36.000 جنية قيمة حجوزات حسن التنفيذ تخصم من قيمة الدفعة المستحقه
360.000 -
36.000 – 90.000 = 234.000 جنية صافى الدفعة المستحقة
قيمة الدفعة
المقدمة = 300.000 جنية
قيمة الدفعة
المقدمة المخصومة = 300.000 × 30% = 90.000 جنية
القيد المحاسبي
لإثبات الدفعة الأولى وخصم الدفعة المقدمة : -
– قيد إثبات الدفعة
م ح / الدفعات المستحقة لدى
الممول
234.000 ح / دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
م ح / حجوزات حسن تنفيذ 10%
36.000 ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
م ح / الدفعات
ت المقدمة
90.000 ح / دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
الى ح / الإيرادات
360.000 ح / إيرادات مقاولة رقم 101
لاحظ انه سوف يتم
خصم الدفعات المقدمة من قيمة الدفعات المستحقة الى ان تصل الى الصفر فى اخر دفعه
مستحقة لكى تصل جملة إيرادات المقاولة 1.200.000 جنية
سند قيد
اليومية التاريخ /
مدين دائن
جزئى بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
234.000 م ح /
الدفعات المستحقة لدى الممول
234.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
36.000 م ح /
حجوزات حسن تنفيذ 10%
36.000 ح /
حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
90.000 م ح /
الدفعــــــــــــــات المقدمة
90.000 ح/
دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
360.000 الى ح / الإيرادات
360.000 ح / إيرادات مقاولة رقم 101
360.000
360.000 المجموع ثلاثمائة وستون ألف جنية لا غير
شرح القيد : استحقاق الدفعة الأولى مقاولة رقم
101 مع خصم نسبة من الدفعة المقدمة
- في تاريخه استحقت الشركة نسبة انجاز للأعمال
مقدارها 40%
ثانيا : الدفعة الثانية
1.200.000 × 40% = 480.000 جنية وهى تساوى قيمة الدفعة
الثانية وتسجل أجور كإيرادات 480.000 × 10% = 48.000 جنية قيمة حجوزات حسن التنفيذ
تخصم من قيمة الدفعة المستحقه
480.000 – 48.000 - 120.000= 312.000 جنية صافى الدفعة
المستحقة
قيمة الدفعة المقدمة = 300.000 جنية
قيمة الدفعة المقدمة المخصومة = 300.000 × 40% =
120.000 جنية
القيد المحاسبي لإثبات الدفعة الثانية وخصم الدفعة
المقدمة : -
– قيد اثبات الدفعة
م ح /
الدفعات المستحقة لدى الممول
312.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
م ح /
حجوزات حسن تنفيذ 10%
48.000 ح /
حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
م ح / الدفعات
المقدمة
120.000 ح /
دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
الى ح / الإيرادات
480.000 ح / إيرادات مقاولة رقم 101
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
312.000 م ح
/ الدفعات المستحقة لدى الممول
312.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
48.000 م ح
/ حجوزات حسن تنفيذ 10%
48.000 ح /
حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
120.000 م ح
/ الدفعـــــــــــات المقدمة
120.000 ح /
دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
480.000 الى ح / الإيرادات
480.000 ح / إيرادات مقاولة رقم
101
480.000
480.000 المجموع أربعمائة وثمانون ألف جنية لا غير .
شرح القيد : استحقاق الدفعة الثانية مقاولة رقم
101 وخصم نسبة من الدفعة المقدمة
--- فى تاريخه استحقت الشركة دفعه نسبة انجاز
مقدارها 30% نهائية .
القيد المحاسبي لإثبات الدفعة الثالثة وخصم الدفعة
المقدمة : -
– قيد إثبات الدفعة
م ح /
الدفعات المستحقة لدى الممول
234.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
م ح /
حجوزات حسن تنفيذ 10%
36.000 ح /
حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
م ح /
الدفعــــــــــــــــــــــــا ت المقدمة
90.000 ح /
دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
الى ح / الإيرادات
360.000 ح / إيرادات مقاولة رقم 101
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
234.000 م ح
/ الدفعات المستحقة لدى الممول
234.000 ح /
دفعات مستحقة مقاولة رقم 101
36.000 م ح
/ حجوزات حسن تنفيذ 10%
36.000 ح /
حجوزات حسن تنفيذ مقاولة رقم 101
90.000 م ح
/ الدفعــــــــــــــات المقدمة
90.000 ح/
دفعات مقدمة مقاولة رقم 101
360.000 الى ح / الإيرادات
360.000 ح / إيرادات مقاولة رقم
101
360.000 360.000 المجموع ثلاثمائة وستون ألف جنية لا غير
شرح القيد : استحقاق الدفعة الثالثة مقاولة رقم 101 مع خصم نسبة من الدفعة
المقدمة
بذلك ان قمنا بحساب
الدفعات المقدمة المخصومة نلاحظ انها تساوى الدفعة المستلمة قبل بداية المشروع
300.000 جنية اى انها مع اخر دفعة قيمتها بالدفاتر تساوى صفر .
** وهنا نوضح دفتر استاذ الدفعات المقدمة : -
2- حساب أستاذ الدفعات المقــــــــدمة مقاولة
رقم 101
مدين دائن
م ح /دفعات
مقدمة مقاولة رقم 101 30% 90.000 الى ح / نقدية بنك الامارات 300.000
م ح /دفعات
مقدمة مقاولة رقم 101 40% 120.000
م ح/ دفعات
مقدمة مقاولة رقم 101 30% 90.000
300.000
300.000
الفصل السادس
مقاولين الباطن وقد قمنا بتعريفهم من قبل وبالتالى هناك قيود
ومحاسبية لابد ان تتعرف عليها
** يعمل بالشركة بعض من مقاولي الباطن بالأعمال التي
لا تمتلك الشركة لها عمالة كافيه او ذات خبرة غير متوفرة بالشركة و بالتالي تستعين
ببعض الشركات الصغرى بعقد من الباطن لإنهاء هذه الأعمال و بالتالي يتم الاتفاق على
قيمة المقاولة من الباطن ويستحق مقاول الباطن كذلك دفعات على حسب نسب الانجاز التى
قام بها فى الأعمال بعد عمل مستخلص أعمال ويتم بالتالي خصم حجوزات حسن تنفيذ على
مقاول الباطن بنسبة متفق عليها مثل المقاول الرئيسى فيما سبق ولكن لحساب المقاول
الرئيسى يقوم بصرفها لمقاول الباطن عند الانتهاء من الأعمال او على حسب العقد المبرم
بينهما وتعتبر دفعات مقاول الباطن هذه مصاريف على المقاولة .
** بذلك
ظهر لدينا بندين جديدين هنا وهما : -
1-
ذمم مقاولي الباطن
2-
حجوزات مقاولي الباطن
**
مثــــــــــــــال **
فى تاريخه استخرج مستخلص أعمال لمقاول النجارة
والحدادة المسلحة بالمقاولة رقم 101 يقدر بـــ 50%من قيمة عقد مقاول الباطن التى
تبلغ 100.000 جنية علما بأنهم اتفقوا على خصم 10 % حجوزات حسن تنفيذ تسلم فى نهاية
الأعمال لمقاول الباطن .
-
قيد استحقاق دفعه لمقاول الباطن
م ح /
مصـــــــــاريف مقاولــــــــــة رقم 101
50.000 ح / أجور
الحدادة والنجارة
الى ح /
ذمــــم مقاولي الباطن
45.000 ح / مقاول الحدادة والنجارة مقاولي رقم 101
الى ح / حجوزات مقاولي الباطن حسن تنفيذ 10%
5.000 ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاول الحدادة
والنجارة 101
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
50.000 م ح /
مصاريف مقاولة رقم 101
50.000 ح / أجور
الحدادة والنجارة المسلحة
45.000 الى ح
/ ذمم مقاولي الباطن
45.000 ح /
مقاول النجارة والحدادة مقاولة101
5.000 الى ح /
حجوزات مقاولي الباطن10%
5.000 ح /
حجوزات مقاول نجارة وحدادة 101
50.000 50.000
المجموع خمسون إلف جنية لا غير
شرح القيد :
استحقاق دفعه مقاول الحدادة والنجارة مقاولة رقم 101 مستخلص رقم 1
- قيد صرف الدفعة لمقاول الباطن
يتم صرف الدفعة المستحقة لمقاول الباطن عن طريق
البنك او الصندوق ايا كان جهه الصرف
م ح / ذمــــم
مقـــــــــــاولى الباطن
45.000 ح / مقاول الحدادة والنجارة مقاولى رقم
101
الى ح / بنـــــــــــــــك ..........
45.000 ح / شيك رقم 1113 بتاريخ / /
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
45.000 م ح
/ ذمم مقاولي الباطن
45.000 ح /
مقاول النجارة والحدادة مقاولة101
45.000 الى ح / بنــــــــــك
........
45.000 ح / شيك رقم 1113 بتاريخ
/ /
45.000
45.000 المجموع خمسة وأربعون إلف جنية لا غير
شرح القيد :
صرف دفعه أعمال مقاول الحدادة والنجارة مقاولة رقم 101 مستخلص رقم 1
فى نهاية أعمال
مقاول الباطن يتم تسليمه حجوزات حسن التنفيذ ويكون القيد المحاسبي كالتالي : -
– قيد صرف حجوزات مقاول الباطن
م ح /
حجوزات مقاولي الباطن حسن تنفيذ 10%
10.000 ح / حجوزات حسن تنفيذ مقاول الحدادة
والنجارة 101
الى ح / بنـــــــــــــــك
...........
10.000 ح / شيك رقم 1114 بتاريخ
/ /
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن جزئى
بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
10.000 م ح
/ حجوزات مقاولى الباطن حسن تنفيذ 10%
10.000 ح
/حجوزات مقاول النجارة والحدادة مقاولة101
10.000 الى ح / بنــــــــــك
........
10.000 ح / شيك رقم 1114 بتاريخ
/ /
10.000
10.000 المجموع عشرة الاف جنية لاغير
شرح القيد صرف
حجوزات مقاول الباطن مقاول الحدادة والنجارة مقاولة رقم 101
** من
السهل عليك ألان عمل أستاذ مقاول الباطن وكذلك عمل أستاذ حجوزات مقاولي الباطن
الفصل
السابع
فيما سبق انتهينا
من اساسيات محاسبة المقاولات نرجو من الله ان نكون قد وفقنا وفى المرحله التالية
هناك بعض المعالجات المحاسبية التى من الضرورى ان يكون المحاسب بصفه عامه ملما بها
نوضحها فيما يلى : -
اولا
: معالجة الرواتب والأجور ...
من الطبيعى ان
اى شركة بها عمال وإداريين تحدثنا فيما سبق ان رواتب العمال
بالمشاريع تعتبر مصاريف مباشرة اى تحمل مباشرة
على مصاريف المقاولة وان رواتب الإدارة هى
مصاريف غير مباشرة وبالتالى تحمل على المصاريف
العمومية والإدارية وفى نهاية الفترة المحاسبية تحمل على المشاريع والمقاولات كلها
تعالى معنا نوضح بمثال عملي لذلك : -
**
مثـــــــــــــال **
فى نهاية الشهر الحالي وجد بالشركة 6 عمال يعملون
بالمشاريع وهناك صف ادارى مكون من مدير ومحاسب وعلاقات عامة رواتب العمال الشهرية
1000 جنية للعامل الواحد والإداريين تقريبا 3000 جنية ومدير الشركة 5000 جنية
وهناك ثلاث مقاولات تعمل بها الشركة على سبيل المثال انه يعمل بكل مقاولة 2 عامل .
المعالجة المحاسبية : -
اولا : قيد استحقاق الرواتب
لابد من فتح
حساب يسمى ذمم العاملين ويسجل اسم كل عامل بصفحة قيد
م ح /
مصـــــــــــــــاريف مقاولة رقم 101
2.000 ح / أجور
العمـــال
م ح /
مصـــــــــــــــاريف مقاولة رقم 102
2.000 ح / أجور
العمـــال
م ح /
مصـــــــــــــــاريف مقاولة رقم 103
2.000 ح / أجور
العمـــال
م ح /
مصـــــــــــــــاريف عموميـــة وإدارية
10.000 ح / أجور
ورواتب الإدارة
الى ح / ذمم
العـــــــــــــــــــــــــــــــــــــاملين
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 1
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 2
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 3
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 4
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 5
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 6
5.000 ح / ذمم
المديــــــــــــــــــر
3.000 ح / ذمم
المحـــــــــــــــــــــــــــــاسب
2.000 ح / ذمم
علاقـــــــــــــــــات عامة
يتم اثبات قيد استحقاق الرواتب فى نهاية كل شهر
بناءا على كرت العامل وحساب الوقت الاضافى على الراتب الاساسى .
ثانيا : قيد صرف الرواتب
فى تاريخه تم صرف رواتب العمال فبما فيهم الإداريين
.
م ح / ذمم
العـــــــــــــــــــــــــــــــــــــاملين
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 1
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 2
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 3
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 4
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 5
1.000 ح / ذمم
العــــــــــــــامل 6
5.000 ح / ذمم
المديــــــــــــــــــر
3.000 ح / ذمم
المحـــــــــــــــــــــــــــــاسب
2.000 ح / ذمم
علاقـــــــــــــــــات عامة
الى ح / بنـــــــــــــــك ..........
16.000 ح / شيك رقم 1112 بتاريخ / /
سند قيد اليومية التاريخ /
مدين دائن
جزئى بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان رقم القيد ملاحظات
16.000 م ح
/ ذمم العـــــــــــــــاملين
1.000 ح /
ذمم العــــــــــــــامل 1
1.000 ح /
ذمم العــــــــــــــامل 2
1.000 ح /
ذمم العــــــــــــــامل 3
1.000 ح /
ذمم العــــــــــــــامل 4
1.000 ح /
ذمم العــــــــــــــامل 5
1.000 ح /
ذمم العــــــــــــــامل 6
1.000 ح /
ذمم العــــــــــــــامل 1
5.000 ح /
ذمم المديــــــــــــــــــر
3.000 ح /
ذمم المحــــــــــاسب
2.000 ح /
ذمم علاقـــــــــات عامة
16.000 الى ح / بنـــــــك
.....
16.000 شيك رقم 1112 بتاريخ / /
16.000
16.000 المجموع ستة عشرة الف جنية لاغير
شرح القيد
:صرف رواتب العاملين شهر .......
ثانيا : معالجة بدل الأجازة ونهاية الخدمة
فى نهاية السنه
المالية يتم عمل المخصصات ومنها بدل الاجازة السنوية المستحقة للعامل فى نهاية كل
سنة وكذلك بد المكافأة التي تستحق فى نهاية خدمته ولكن تحسب سنويا ايضا ليتم
اضافتها بحساب الإرباح والخسائر لإتمام الميزانية العمومية فى نهاية السنة المالية
تعالى معنا نوضح ذلك بالأمثلة : -
كيفية حساب المكافآت
والأجازات فى حين إعداد الميزانية فى
نهاية العام
وكيفية حساب إجمالي
راتب الموظف عند طلب الأجازة
وكيفية إثبات
القيود المحاسبية .
ملاحظة هامة :-
1) كل شهر يحسب عليه 2.5 يوم اجازة .
2) كل شهر يحسب عليه 1.75 مكافأة .
3) يتم حساب المكافأة والإجازة بناءا على الراتب
الاساسى .
4) قد تختلف هذه النسب من مكان الى أخر
**مثــــــــــال **
احمد موظف بالشركة
ويتقاضى راتب 2000 جنية مسجل بعقد العمل له بدل سكن 200 جنية وبدل مواصلات 200 جنية
وبدأ العمل بالشركة بتاريخ 1/1/2017 وطلب منك المحاسب القانوني عمل الحسابات
الختامية بما فيها حساب بدالات الموظف فى تاريخ 31/12/2017 .
التحليل :-
اولا :- يتم حساب المدة المستحقة للموظف بالشركة : وهى من تاريخ 1/1/2017 الى
31/12/2017
وهى مقدارها 12 شهر .
ثانيا :- يتم حساب الراتب الاساسى للموظف بالشركة وهى ( 2000 جنية – 200 بدل سكن
– 200 بدل
مواصلات ) = 1600 جنية هو الراتب الاساسى الشهرى
للموظف .
ثالثا :- يتم حساب عدد ايام الأجازات وهى كالتالى :
مدة العمل بالشركة بالشهور x 2.5 يوم .
12 شهر x 2.5 يوم = 30 يوم .
رابعا :- يتم حساب عدد أيام المكافآت وهى كالتالي :
مدة العمل بالشركة بالشهور x1.75 يوم .
12 شهر x 1.75 = 21 يوم .
خامسا :- حساب بدل الأجازة وهو كالتالى :
عدد ايام الاجازة x الراتب الأساسي / 30 يوم .
يوم30 x 1600 / 30يوم = 1600 جنية .
سادسا :- حساب بدل المكافآت وهو كالتالى :
عدد ايام المكافآت x الراتب
الاساسى / 30 يوم .
21 يوم x 1600 / 30 يوم = 1120 جنية .
سابعا :- اجمالى البدالات = 1600 جنية + 1120 جنية =
2720 جنية .
الاثبات بالدفاتر المحاسبية :-
2720 من ح /
مصروفات عمومية وادارية
1600 ح/ بدل
اجازة
1120ح/ بدل
مكافأة
2720 الى ح / المخصصات
1600 ح/ مخصص الأجازات
1120 ح/ مخصص المكافآت
فى حالة صرف الأجازات والمكافآت :
ملاحظة :- لاتصرف المكافآت عادة الا فى نهاية مدة
التعاقد وا عند انهاء الشركة خدمة الموظف بالشركة اما بدل الاجازة فيصرف عند
اعتماد الاجازة من الإدارة .
2720 من ح /
المخصصات
1600ح/ مخصص
الأجازات
1120 ح /
مخصص المكافآت
2720 الى ح
/ نقدية بالبنوك او حساب العهدة او حساب الصندوق
ح/ بنك
.......
ح/ عهده
......
ح / الصندوق
...
ليست هناك تعليقات:
اضافة تعليق